Samtidigt tas kravet bort på att kapitalunderlaget måste vara positivt för att få använda positiv räntefördelning.
Ändringen medför att om en näringsidkare har sparad räntefördelning och ett negativt kapitalunderlag om –500 000 kr eller lägre, ska den sparade räntefördelningen i första hand kvittas mot den negativa räntefördelningen. Om det därefter återstår sparad räntefördelning får den användas, trots att kapitalunderlaget är negativt. Detta var inte möjligt enligt tidigare regler.
De nya bestämmelserna underlättar även tillämpningen av den särskilda regel som gäller vid avslut av enskild näringsverksamhet eller avyttring av andel i handelsbolag (för fysisk person). Regeln innebär att sparad räntefördelning får användas för att kvitta mot återföring av periodiseringsfonder och/eller expansionsfond.
Exempel – sparad räntefördelning och negativt kapitalunderlag
Förutsättningar:
- Negativt kapitalunderlag: –600 000 kr
- Sparad positiv räntefördelning: 250 000 kr
- Årets räntesats (antagande): 3 %
- Beräkning av negativ räntefördelning
Negativ räntefördelning beräknas på det negativa kapitalunderlaget om det understiger
–500 000 kr.
Negativ räntefördelning:
600 000 kr ×3 % = 24 000 kr
Detta innebär att 24 000 kr ska tas upp i inkomst av näringsverksamhet (och motsvarande minskning sker i kapital).
- Kvittning mot sparad räntefördelning
Den sparade räntefördelningen ska först kvittas mot den negativa räntefördelningen.
Sparad räntefördelning: 250 000 kr
– negativ räntefördelning: 24 000 kr
= kvarvarande sparad räntefördelning: 226 000 kr
- Användning av kvarvarande sparad räntefördelning
Tidigare fick sparad positiv räntefördelning inte användas om kapitalunderlaget var negativt.
Enligt de nya reglerna får dock resterande 226 000 kr nu användas trots att kapitalunderlaget totalt sett är negativt (–600 000 kr).
Det innebär att 226 000 kr kan flyttas från inkomst av näringsverksamhet till inkomst av kapital (30 % beskattning).
Exempel vid avslut av enskild näringsverksamhet
Anta att personen samma år avslutar sin enskilda firma och har:
- Återföring av periodiseringsfonder: 200 000 kr
- Återföring av expansionsfond: 100 000 kr
- Kvarvarande sparad räntefördelning: 226 000 kr
Totalt återföringsbelopp: 300 000 kr
Den sparade räntefördelningen (226 000 kr) kan då användas för att kvitta mot återföringarna.
Resultat:
300 000 kr
– 226 000 kr
= 748 000 kr kvar att beskattas i näringsverksamhet
Sammanfattande effekt
De nya reglerna innebär att:
- Kvarvarande sparad räntefördelning får användas trots negativt kapitalunderlag.
- Detta skapar betydligt bättre planeringsmöjligheter, särskilt vid avslut av verksamhet.
